法人税の欠損金の繰戻し還付について教えてください。

2020年 5月 25日更新

我が社は前期黒字を計上し、多額の納税を行いましたが、当期は一転大赤字を計上しました。前期に納税した法人税などを取り戻せる制度があると聞きましたが、どのようなものでしょうか。

1.制度の概要

青色申告書である確定申告書を提出する中小企業者等が、各事業年度に欠損金額が生じた場合において、その欠損金額をその前事業年度に繰り戻して法人税額の還付を請求できるという制度です。

2.還付金額の計算

次の算式により、計算した金額の還付を請求することができます。

（算式）

前期法人税額×（当期欠損金額（注）／前期所得金額）

（注）前期所得金額を限度とします。

3.適用要件

次の3つの要件をすべて満たす必要があります。

1. 前期および当期について連続して青色申告書である確定申告書を提出していること。
2. 当期の青色申告書である確定申告書を、その提出期限までに提出していること。
3. 上記2.の確定申告書と同時に欠損金の繰戻しによる還付請求書を提出すること。

4.欠損金の繰戻し還付が請求できる中小企業の範囲

適用可能な法人は、中小企業者等に限られます。

普通法人については、期末の資本金の額もしくは出資金の額が1億円以下であるもの（資本金5憶円以上の大法人の完全子会社等をのぞく）、または資本もしくは出資を有しないもの（保険業法に規定する相互会社および外国相互会社をのぞく）が中小企業者等に該当します。

そのほか、次のものが中小企業者等に該当します。

1. 法人税法に規定する公益法人等または協同組合等
2. 法人税法以外の法律によって公益法人等とみなされる次の法人
   a.認可地縁団体、b.管理組合法人、c.団地管理組合法人、d.法人である政党等、e.防災街区整備事業組合、f.特定非営利活動法人、g.マンション建替組合およびマンション敷地売却組合
3. 人格のない社団等

5.使いきれない欠損金は繰越控除が可能

「2.還付金額の計算」の算式の（注）において、当期欠損金額は、前期所得金額を限度とすると説明しました。では、前期所得金額を超える部分の当期欠損金額はどうなるのでしょうか。

この超える部分の当期欠損金額については、翌期以降において「欠損金の繰越し控除制度」の適用を受けることができます。

たとえば、当期の欠損金額が700万円の法人の前期の所得金額が500万円であったとします。この場合、繰戻し還付請求のために使う当期欠損金額は、前期所得金額を限度とする500万円となります。そうすると、算式の分数（当期欠損金額（注）／前期所得金額）は1となりますので、前期法人税額の全額を還付請求することができます。

使いきれなかった欠損金額200万円は、翌期以降10年間にわたり繰り越して所得金額から控除することとなります（これが「欠損金の繰越し控除制度」です）。

6.地方税には欠損金の繰戻し還付制度なし

地方税には欠損金の繰戻し還付制度はありません。法人税において欠損金の繰戻し還付を行った場合には、次のようになります。

（1）法人事業税

法人税において繰戻し還付を行った欠損金額は、翌期以降10年間にわたり繰り越して所得金額から控除します。

（2）法人住民税

法人税において欠損金の繰戻しによる還付の適用を受け、法人税額の還付を受けた場合は、当該還付法人税額を限度として計算した金額を、その後10年間における法人住民税の法人税割の課税標準となる法人税額から控除します。

7.新型コロナウイルス感染症緊急経済対策における税制上の措置

(1)利用できる法人の範囲の拡大

令和2年2月1日から令和4年1月31日までの間に終了する事業年度については、資本金の額が1億円超10億円以下の法人についても、青色欠損金の繰戻し還付を受けることが可能です。

(2)災害損失欠損金の活用

新型コロナウイルス感染症の影響による飲食業者等の食材の廃棄損や、感染発生の防止のため配備するマスク・消毒液・空気清浄機等の購入費用等が、災害損失欠損金に該当することとされました。これにより、震災、風水害、火災などがあった場合に適用できる災害損失欠損金の繰戻しによる法人税額の還付を受けられる場合があります。

回答者

税理士・中小企業診断士　野村　幸広

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